Die Anwendung des § 34c Abs. 3 EStG (Abzug der ausländischen Steuer bei den Einkünften) wurde abgelehnt, wenn dem Steuerpflichtigen nach § 42 AO Gewinnausschüttungen zugerechnet werden, die ausländischen Steuern jedoch nicht gegenüber dem Steuerpflichtigen, sondern gegen eine aus­län­dische Kapitalgesellschaft festgesetzt werden¹. Maßgeblich für den Abzug aus­län­discher Steuern nach § 34c EStG ist, dass dieselbe Person auf dieselben Einkünfte sowohl in­ländische als auch ausländische Steuern entrichtet hat, da nur dann eine Doppelbesteuerung ent­steht. Im Urteilsfall schüttete eine in­ländische Kapitalgesellschaft an ihre Gesellschafterin, eine niederländische Kapitalgesellschaft, aus. Diese schüttete ihrerseits an ihre niederländische Mutter­gesellschaft aus. Bei dieser Ausschüttung entstand eine niederlän­dische Dividendensteuer. Die Gewinnausschüttung wurde jedoch dem Steuer­pflichtigen als Einkünfte aus Kapitalvermögen zugerechnet, weil die Zwischen­schaltung der ausländischen Gesellschaften als rechtsmiss­bräuch­lich nach § 42 AO angesehen wurde. Die Anwendung des § 42 AO war zwischen den Be­teiligten unstreitig. Allerdings begehrte der Steuerpflichtige den Abzug der Dividendensteuer nach § 34c Abs. 3 EStG. Das Finanzamt lehnte den Steuerabzug - nach dem Urteil des BFH zu Recht - ab. Der BFH bestätigte insoweit, dass sowohl das inländische als auch das zur ausländischen Steuer herangezogene Steuersubjekt für den Steuerabzug nach § 34c Abs. 3 EStG identisch sein müssen.