Der Große Senat des BFH¹ hatte zu entscheiden, ob die Aufwen­dungen für ein gemischt genutztes Arbeitszimmer und für eine häusliche Arbeitsecke an­teilig gel­tend gemacht werden können.

Nach der Verwaltungsauffassung ist ein Arbeits­zimmer im vollen Um­fang an­zu­erkennen, wenn der Raum so gut wie ausschließlich oder nahezu aus­schließ­lich für berufliche oder be­trieb­liche Zwecke ge­nutzt wird². Nach Auf­fassung des BFH setzt ein Arbeits­zimmer schon im­mer voraus, dass der Raum wie ein Büro eingerichtet ist, wobei der Schreib­tisch regelmäßig das zen­trale Möbelstück ist³.

Bereits der Gesetzeswortlaut legt nahe, dass unter einem „häus­lichen Arbeits­zim­mer“ nur ein Raum zu ver­stehen ist, in dem Tätigkeiten zur Erzielung von Ein­nahmen ausgeübt werden. Ein Zimmer, das zwar büromäßig eingerichtet ist, das aber in nennenswertem Umfang neben der Verrichtung von Büroarbeiten auch anderen Zwecken dient, etwa als Spiel-, Gäste- oder Bügelzimmer, ist bereits nach dem allgemeinen Wortverständnis kein Arbeitszimmer. Dadurch sollen Gestaltungs­möglichkeiten unterbunden und der Verwaltungsvollzug zu erleichtert werden.

Eine sachgerechte Abgrenzung des betrieblichen/beruflichen Be­reichs vom privaten Be­reich ‑ beispielsweise über ein Nutzungs­zeiten­buch - ist nicht möglich, da sich der Umfang der jeweiligen Nutzung innerhalb der Wohnung des Steuerpflichtigen nicht objektiv über­prü­fen lässt. Deshalb scheidet eine Auf­teilung der Kosten der nach Auffassung des BFH aus.