Haushaltsnahe Dienstleistungen und Handwerkerleistungen sind dann steuer­lich berücksichtigungsfähig, wenn sie in einem räum­lich-funktionalen Zu­sam­men­hang zum Haushalt des Steuerpflichtigen stehen¹. Die räum­lich-funk­tionale Auslegung des Haushaltsbegriffs geht zurück auf die Recht­sprechung zum Winterdienst auf dem Gehweg vor der Grundstücksgrenze².

In diesem Zusammenhang hat der BFH entschieden, dass die Reinigung der Fahr­bahn einer öffentlichen Straße - anders als die Reinigung des öffent­lichen Geh­wegs vor dem Haus - nicht als haushaltsnahe Dienstleistung nach § 35a Abs. 2 EStG be­rück­sich­ti­gungsfähig ist.

Die Reinigung der Fahrbahn einer Straße wird gewöhnlich nicht durch Mit­glie­der des privaten Haushalts erbracht und kann außerdem nicht mehr als haus­wirt­schaft­liche Verrichtung angesehen werden, die den geforderten engen Haus­haltsbezug aufweist. Nach Ansicht des BFH endet der räum­lich-funk­tiona­le Haushalt an der „Bordsteinkante“, d. h. mit dem öffentlichen Gehweg.

Im gleichen Fall hat der BFH noch entschieden, dass die Lohnkosten für Ar­bei­ten in der Werkstatt eines Handwerkers keine Handwerkerleistungen nach § 35a Abs. 3 EStG sind.

Voraussetzung für eine Handwerkerleistung ist, dass die Leistung im Haushalt des Steuerpflichti­gen erbracht wird. In der Werkstatt des Handwerkers er­brach­te Leistungen werden zwar für den Haushalt, aber nicht im Haushalt des Steuerpflichtigen erbracht. Aus diesem Grund sind die Arbeitskosten eines Hand­werkers im Wege der Schätzung in einen in einen „Werkstattlohn“ und in einen „vor Ort Lohn“ aufzuteilen⁵.