Energetische Sanierungsmaßnahmen an selbst­ge­nutztem Wohn­eigentum werden durch einen Steuer­ab­zugsbetrag nach § 35c Abs. 1 EStG steuer­lich ge­fördert. Die Förderung beträgt im Jahr des Abschlusses der ener­ge­ti­schen Maß­nah­me und im nächsten Jahr je 7 % der Auf­wen­dun­gen, höchstens 14.000 € und im übernächsten Kalenderjahr 6 % der Aufwen­dun­gen, höchs­tens 12.000 € für das begünstigte Objekt. Voraussetzung ist, dass das be­günstigte Objekt bei der Durchführung der energetischen Maß­nahme äl­ter als zehn Jahre ist.

Das Abflussprinzip des § 11 Abs. 2 EStG ist anders wie bei § 35a EStG¹ nicht anwend­bar. Die Steuerermäßigung ist erstmalig in dem Jahr zu ge­wäh­ren, in dem die energetische Maßnahme abgeschlossen wurde. Ein Abschluss der energetischen Maßnahme im Sinne des § 35c Abs. 1 EStG liegt nicht vor, be­vor die Zahlung des Steuerpflichtigen vollständig auf das Konto des Er­bringers der Leistung erfolgt ist.

Aus diesem Grund kam der BFH zum Ergebnis, dass bei einer Ratenzahlung ein Abzug nach § 35c EStG erstmals in dem Jahr möglich ist, in dem die Leistung vollständig bezahlt ist. Gesetzlich ist der Zeitpunkt des Abschlusses der energetischen Maßnahme nicht definiert. Der BFH ist der Ansicht, dass es neben der Fertigstellung der (Bau‑)Maßnahme auch auf die Zahlung des Rech­nungsbetrags ankommt. Ande­renfalls gingen dem Steuerpflichtigen min­destens einer der drei begünstigen Veranlagungszeiträume verloren, wenn die bau­liche Fertigstellung und die tatsächliche Zahlung des (Ge­samt‑)Rech­nungs­betrags in unterschiedliche Veranlagungszeiträume fallen.