Aktuell ist geplant, zum 1.1.2026 durch das Gesetz zur steuerlichen För­de­rung von Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmern im Rentenalter die sog. Aktiv­rente einzuführen, welche die Möglichkeit eines steuerfreien Hinzu­ver­dienst von 2.000 € monatlich für Rentnerinnen und Rentner erlaubt. Im nach­folgenden Beitrag wird eine Zusammenfassung zum aktuellen Stand ge­geben.

Die Regelung gilt nur für sozial­ver­siche­rungs­pflich­tige Be­schäf­ti­gun­gen von Ar­beit­­nehmern, welche die Regelaltersgrenze erreicht haben. Dagegen schließt die Regelung Gewerbetreibende, Beamte, Minijobs, Selbständige, Frei­be­ruf­ler und Land­wir­te aus. Wichtig ist, dass auch Frühverrentete oder vorgezogene Alters­rentner von dieser Regelung ausge­schlossen sind.

Die Steuerfreiheit der Aktivrente wird in § 3 Nr. 21 EStG geregelt und sieht vor, dass er­werbstätige Personen nach Erreichen der Re­gel­al­tersgrenze von einem jähr­lichen Freibetrag von bis zu 24.000 € für Einnahmen aus nicht­selb­stän­di­ger Arbeit nach § 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG profitieren. Unter­liegen die Ein­nah­men be­reits anderen Steuerbefreiungsvorschriften, so sind diese vor­rangig zu be­trach­ten (§ 3 Nr. 21 EStG). Somit kann bei­spiels­weise zusätz­lich ein Übungs­leiter­pauschbetrag nach § 3 Nr. 26 EStG steuerfrei sein.

Im Jahr des Erreichens des gesetzlichen Rentenalters ist der Steuer­frei­betrag um ein Zwölftel zu reduzieren, für alle Monate, in denen das ge­setz­liche Ren­ten­al­ter noch nicht eingetreten war.

Der nach § 3 Nr. 21 EStG gezahlte Betrag bleibt vollständig steuer­frei und un­terliegt auch keinem Progressionsvorbehalt.

Die Steuerbefreiung wird direkt im Lohnsteuerabzugsverfahren berück­sich­tigt. Sollte ein Arbeitnehmer in seinem Beschäftigungs­ver­hält­nis Steuer­klas­se VI haben, so muss der Arbeitnehmer ge­gen­über dem Arbeitgeber be­stä­ti­gen, dass die Steuerfreibeträge nach § 3 Nr. 21 Satz 1 EStG nicht bereits in einem anderen Beschäftigungsverhältnis be­rück­sichtigt werden. Die Be­stätigung ist im Lohnkonto aufzubewahren.

Die vom Arbeitgeber steuerfrei als Aktivrente gezahlten Einnahmen sind in der Lohnsteuerbescheinigung (§ 41b Abs. 1 Satz 2 Nr. 5 EStG) auszu­weisen. Ein Lohn­steuer-Jahresausgleich hat hingegen in diesen Fällen zu un­terbleiben (§ 42b Abs. 1 Satz 3 Nr. 4 EStG).

Die Aktivrente gilt - wie oben dargestellt - nur für Personen, welche die Re­gel­altersgrenze erreicht ha­ben. Frühverrentete oder vorgezogene Alters­rent­ner sind von der Aktivrente ausge­schlos­sen. Daraus ergeben sich die so­zial­versicherungsrechtlichen Folgen.

Die Regelaltersgrenze wird stufenweise von 65 Jahren auf 67 Jahre an­ge­ho­ben. In diesem Zusammenhang spielt das Alter des Arbeitnehmers eine ent­­schei­den­de Rolle. Der Geburtsjahrgang entscheidet, wann der Be­schäf­tig­te die Re­gelaltersgrenze für eine Vollrente wegen Alters erreicht:

Die Beiträge zur Kranken- und Pflegeversicherung werden weiterhin fällig, auch beim Hinzuverdienst bis zu 2.000 € monatlich. Es handelt sich also um eine reine Steuerbefreiung, nicht um eine Befreiung von Sozialab­ga­ben. Bei­trä­ge zur Rentenversicherung können für den Ar­beitnehmer weiter an­fallen und sogar die spätere Rente er­höhen, wenn dieser auf die Ren­ten­ver­siche­rungs­freiheit verzichtet hat.

Die Aktivrente sieht sich bereits deutlicher Kritik ausgesetzt, weil ihre Wir­kung umstritten ist und eine abschlagsfreie Frühverrentung den frühen Aus­stieg weiterhin attraktiv macht. Zudem stehen bereits erste verfas­sungs­recht­liche Bedenken im Raum, da eine doppelte Un­gleich­behandlung - nach Alter (jen­seits der Regelaltersgrenze) und nach Tätigkeitsart (Begünsti­gung ab­hängig Beschäftigter, Ausschluss von Selbständigen und Beamten) - be­steht, sodass das Leistungs­fähig­keitsprinzip berührt wird.

Arbeiten Rentner aktuell in einem Minijob ergeben sich folgende Eckdaten:

Abhängig vom vereinbarten Stundensatz und den Sozialabgaben bei einer über den Minijob hinausgehenden Teilzeitbeschäftigung ist in der Beratungs­praxis zu­künf­tig auch zu prüfen, wie viele Stunden der Rentner mehr ar­bei­ten muss, um fak­tisch deutlich mehr an Nettoverdienst am Monatsende zu haben.

Situationen, in denen Rentner bereit sind, deutlich mehr als 43 Stunden pro Mo­nat zu arbeiten (unter der Voraussetzung, dass sie bislang nur den Mindest­­lohn beziehen) könnten sich positiv auswirken, sodass es für Rentner von Vor­teil sein kann, von einem Minijob in eine Teilzeit­be­schäf­ti­gung zu wechseln.

Die Auswirkungen für einen aktiven Rentner, welcher nach Eintritt in die ge­setz­­liche weiterhin arbeitet, sollen anhand der folgenden Übersicht verdeut­licht wer­den¹:

Es zeigt sich, welche Auswirkungen die Steuerfreistellung der 2.000 € auf das monatliche Gehalt hat. Der Arbeitnehmer eine Steuer­er­leichte­rung von 9,63 % bei seinem effektiven Steuersatz und spart hier­durch 7.349 € an Steuern bei einem Brutto-Hinzuverdient von 24.000 €.

Die mit den steuerfreien Einnahmen zusammenhängenden Sozial­ver­siche­rungs­beiträge (z. B. Krankenkassenbeiträge) sind nach der Re­gelung des § 10 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG nicht als Sonderausgaben abzugsfähig.

die jeweils aktuelle Fassung der sog. Aktivrente darstellen. Der Ihnen hier vor­liegende Newsletter-Artikel wird in unregelmäßigen Abständen aktualisiert. Die Änderungen werden farbig hervorgehoben.