Firmenfitnessprogramme haben in den letzten Jahren erheblich an Bedeutung gewonnen, da sie sowohl der Mitarbeiterbindung als auch der Mitarbeiterge­winnung dienen. Arbeitgeber kooperieren dabei in der Regel mit Systeman­bietern wie Urban Sports Club, Hansefit oder EGYM Wellpass, um ihren Arbeit­nehmern den gleichzeitigen Zugang zu vielfältigen Sport- und Gesundheitsan­ge­boten zu ermöglichen. Die lohnsteuerliche Einordnung dieser Leistungen erfordert jedoch eine differenzierte Betrachtung.

In der Regel liegt in solchen Fällen keine Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 34 EStG vor, da hiervon nur zertifizierte Maßnahmen umfasst sind. Hierunter fallen beispielsweise Rückenschulen, Stressbewältigungskurse oder bestimmte Yoga-Programme. Die bloße Möglichkeit, ein Fitnesscenter zu besuchen, ist dagegen nicht begünstigt¹.

Arbeitgeberzuschüsse, für vom Arbeitnehmer selbst abgeschlossene Fitness­ver­träge, sind stets steuerpflichtiger Barlohn. Die Sachbe­zugs­frei­grenze oder eine Pauschalversteuerung nach § 37b Abs. 2 EStG kann hier nicht angewandt werden.

Ein steuerlicher Sachbezug liegt nur dann vor, wenn der Arbeitgeber direkt einen Rahmenvertrag mit einem Anbieter abschließt und seinen Mitarbeitern die Nut­zungs­mög­lichkeit einräumt. Die Bewertung des geldwerten Vorteils aus der Nut­zungs­mög­lich­keit richtet sich grund­sätzlich nach § 8 Abs. 2 Satz 1 EStG, also nach dem üblichen Endpreis am Abgabeort.

Ist ein solcher Marktpreis für Endverbraucher nicht vorhanden, etwa wenn ein Angebot ausschließlich an Arbeitgeber gerichtet ist, sind die tatsächlichen Arbeitgeberkosten einschließlich Umsatzsteuer und etwaige Nebenkosten maß­geblich. Dies wurde durch das BFH-Urteil vom 7.6.2020² bestätigt und von der Finanzverwaltung übernommen.

In der Praxis war es bislang fraglich, wie mit den laufenden Verwaltungs- oder Setup-Gebühren umgegangen wird, welche vom Anbieter dem Arbeitgeber in Rechnung gestellt werden. Die OFD NRW³ hat hierzu klarstellend eine Kurzin­for­mation veröffentlicht. Hierin heißt es, dass direkt zuordenbare Kosten, wel­che dem Arbeitgeber entstehen, direkt den jeweiligen Arbeitnehmern zuzu­rech­nen sind.

Nicht direkt zuordenbare Kosten sind gleichmäßig auf die registrierten Arbeit­nehmer zu verteilen. Fallen Kosten unabhängig von der tatsächlichen Teilnah­me an, etwa in Form einer Pauschalgebühr pro Unternehmen, so sind diese auf die gesamte Gruppe der teilnahmeberechtigten Arbeitnehmer zu verteilen.

Die OFD stellt klar, dass in der Vergangenheit solche Kosten nicht als geld­werter Vorteil, sondern als betriebsfunktional notwendige Begleiterscheinung ge­wertet und folglich steuerfrei geblieben sind. Diese Sichtweise ist künftig nicht mehr haltbar und wird mit sofortiger Wirkung von der Finanzverwaltung nicht mehr geteilt. Bereits erteilte Anrufungsauskünfte sollen überprüft und für die Zukunft geändert werden, wobei Arbeitgebern Zeit zur Umstellung eingeräumt werden soll.

Letztlich wird bestätigt, dass der Zuflusszeitpunkt eines solchen geldwerten Vorteils monatlich anzunehmen ist. Dies gilt auch dann, wenn der Arbeitgeber einen Jahresvertrag mit dem Anbieter abschließt.