Anschaffungs- und Herstellungskosten sind handels- und steuerrechtlich nur über die Ab­schreibung gewinnwirksam, weshalb die Abgrenzung zu sofort ab­zugs­fähigem Erhal­tungs­auf­wand wichtig ist. Die Abgrenzung erfolgt für alle Ein­kunfts­arten (Gewinn- und Über­schuss­ein­künfte) nach § 255 Abs. 1 und 2 HGB. Neben R 6.2 bis 6.4 EStR und R 21.1 EStR nimmt die Verwaltung im BMF-Schrei­ben vom 18.7.2003¹ eine Ab­gren­zung zwischen Anschaffungs­kosten, Her­stel­lungs­kosten und Erhaltungs­auf­wen­dun­gen bei der Instand­set­zung und Mo­der­ni­sierung von Gebäuden vor.

Das IDW hat am 6.11.2024 eine Neufassung der Stellungnahme zur Rech­nungs­legung „Ab­gren­zung von Erhaltungsaufwand und Herstellungskosten bei Ge­bäuden in der Handelsbilanz“ (IDW RS IFA 1 n. F.) veröffentlicht. Die Stel­lung­nah­me setzt sich mit den bilanziellen Auswir­kun­gen von klima­neu­tra­len Gebäude­sanie­run­gen auseinander und ist für Geschäftsjahre, die nach dem 31.12.2025 be­ginnen, zwingend anzuwenden.

Eine Erweiterung liegt vor, wenn das Gebäude durch bauliche Maßnahmen in seiner Sub­stanz vermehrt wird, also z. B. die nutzbaren Flächen vergrößert oder nach­träg­lich neue Bestandteile mit bisher nicht vorhandenen Funktionen ein­ge­baut werden. Eine Gebäude­er­weite­rung kann - unter Be­rück­sich­ti­gung der Umstände des jeweiligen Ein­zel­falls - nunmehr auch vorliegen, wenn z. B. eine Aufdach-Photo­vol­taik-Anlage installiert wird, die in einem ein­heit­lichen Nut­zungs- und Funktions­zu­sam­men­hang mit dem Gebäude steht.

Nach der Verwaltungsauffassung ist die Standardanhebung an den vier zen­tra­len Ausstattungsmerkmalen (Heizung, Sani­tär­aus­stattung, Elektroin­stal­la­tion und Fenster) zu be­stim­men. Eine Stan­dard­he­bung liegt vor, wenn im Ver­gleich zum ursprünglichen Zustand mindestens drei der vier wert­bil­den­den Fak­toren deutlich verbessert werden⁴. Werden die Maß­nah­men bautech­ni­sch im Zu­sam­men­hang mit einer Erweite­rung des Ge­bäudes durchgeführt, so reicht es für eine Wohn­standarder­hö­hung aus, wenn zwei der vier stand­ard­bil­den­den Faktoren verbessert wer­den⁵.

Maßnahmen einer energetischen Sanierung, die zu einer deutlichen Minde­rung des End­energie­be­darfs oder -ver­brauchs führen, stellen auch eine we­sent­liche quali­tative Verbesserung des Ge­bäudes dar. Dies ist dann der Fall, wenn der End­energie­be­darf oder -ver­brauch um mindestens 30% gegenüber dem ur­sprüng­li­chen Zustand gesenkt wird. Dies ent­spricht bei Wohn­ge­bäuden einer Ver­be­sserung der Energie­effizienz­klas­se des Gebäudes um mindestens zwei Stufen.

Steuerlich ist zu beachten, dass das BMF-Schreiben zur Abgrenzung aus dem Jahr 2003⁶ stammt. Deshalb hat das BMF den Verbänden den Entwurf eines ak­tualisierten Schrei­bens zur Abgrenzung von Er­hal­tungs­auf­wen­dun­gen, An­schaf­fungs­kosten und (anschaffungsnahen) Herstellungskosten über­sandt. Bis zum 11.7.2025 hatten die Verbände die Möglichkeit, dazu Stel­lung zu neh­men. Bislang äußert sich die Ver­wal­tung nicht dazu, welche steuerlichen Aus­wir­kungen durch die Ver­laut­ba­rung des IDW vom 6.11.2024 eintreten.