Arbeitgeber können ihren Arbeitnehmern einmal im Monat steuerfrei einen Sachbezug von maximal 44 € (ab 2022: 50 €) gewähren. In der Praxis erfolgt die Gewährung häufig in Form von Gutscheinen und Geldkarten, weil diese Modelle einfach umzusetzen sind.

Der Gesetzgeber und die Finanzverwaltung haben die Voraussetzungen da­für, dass Gutscheine und Geldkarten als Sachbezug eingestuft werden, verän­dert. Diese Voraussetzungen sind ab 1.1.2022 zwingend einzuhalten. Aus die­sem Grund müssen die bisherigen Modelle überprüft wer­den, ob sie ab dem 1.1.2022 weiter die Voraussetzungen für Sachbezüge erfüllen.

Hinsichtlich der als Sachbezug einzustufenden Gutscheine und Geldkarten, die einerseits ausschließlich zum Bezug von Waren oder Dienstleistungen bei dem Arbeitgeber oder bei einem Dritten berechtigen dürfen und andererseits - spätestens ab 1.1.2022 - die Kriterien des § 2 Abs. 1 Nr. 10 ZAG erfüllen müs­sen, bildet das BMF drei alternative Fallgruppen, so dass sich dazu ins­ge­samt fol­gendes Schaubild ergibt:

Als begrenzter Kreis von Akzeptanzstellen gelten dabei städtische oder re­gio­nale Einkaufs- und Dienstleistungsverbünde im Inland und aus Ver­ein­fa­chungs­gründen auch von einer bestimmten Ladenkette (einem be­stimmten Aus­stel­ler) ausgegebene Kundenkarten zum Bezug von Waren oder Dienst­leistun­gen in den einzelnen Geschäften im Inland oder im Inter­netshop dieser La­den­ket­te mit einheitlichem Marktauftritt (z. B. ein Symbol, eine Marke, ein Logo); die Art des Betriebs (z. B. eigene Geschäfte, im Genossenschafts- oder Kon­zern­ver­bund, über Agenturen oder Franchise­nehmer) ist dabei un­er­heb­lich.

Dazu gehören Gutscheine oder Geldkarten, unabhängig von einer Be­trags­angabe, die nur aus einer sehr begrenzten Waren- oder Dienst­leis­tungs­palette zum Einkauf berechtigen; auf die Anzahl der Ak­zep­tanz­stellen und den Bezug im Inland kommt es deshalb hier nicht an⁴.

Dazu gehören Gutscheine oder Geldkarten, unabhängig von einer Be­trags­an­gabe, die aufgrund von Akzeptanzverträgen zwischen Aus­steller/Emittent und Akzeptanzstellen zum Einkauf von Waren oder Dienst­leistungen nur für be­stimmte soziale oder steuerliche Zwecke im Inland be­rechti­gen (Zweck­karte); auf die Anzahl der Akzeptanzstellen kommt es deshalb hier nicht an⁵.

Als begünstigter steuerlicher Zweck gilt dabei nicht die Inanspruchnahme der 44 €-Freigrenze oder der Regelung zu den Aufmerksamkeiten i. S. der R 19.6 LStR, und auch nicht der Pauschalierung nach § 37b EStG.

Die Zahlung von Gebühren oder Serviceentgelten für Gutscheine oder Geld­karten durch den Arbeitgeber stellt nach Ansicht der Finanzverwaltung wei­ter­hin keinen geldwerten Vorteil dar. Bei den vom Arbeitgeber getragenen Ge­büh­ren für die Bereitstellung (z. B. Setup-Gebühr) oder Aufladung von Gut­schei­nen und Geldkarten handelt es sich um eine notwendige Be­gleit­er­schei­nung betriebsfunktionaler Zielsetzungen des Arbeitgebers und damit nicht um Ar­beits­lohn des Arbeitnehmers⁶.

Der Zufluss des Sachbezugs erfolgt bei einem Gutschein oder einer Geld­karte, die bei einem Dritten einzulösen ist, wie bisher auch im Zeitpunkt der Hin­ga­be und bei Geldkarten frühestens im Zeitpunkt der Aufladung des Gut­ha­bens, weil der Arbeitnehmer zu diesem Zeitpunkt einen Rechtsanspruch ge­gen­über dem Dritten erhält⁷.

Durch die Ergänzung des § 8 Abs. 2 Satz 11 EStG ab 1.1.2020 fallen Gut­scheine und Geldkarten nur noch dann unter die 44 €-Freigrenze, wenn sie vom Arbeitgeber zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn i. S. des § 8 Abs. 4 EStG⁸ gewährt werden. Der steuerliche Vorteil ist somit insbeson­de­re für Gehaltsumwandlungen ausgeschlossen. Diese Neuregelung wurde ohne besondere zeitliche Anwendungsregel eingeführt und gilt daher bereits seit 1.1.2020 übergangslos auch für bestehende Gutschein- oder Kartenmo­del­le⁹.

Durch das Jahressteuergesetz 2020 wurde die Erhöhung der Freigrenze von 44 € auf 50 € ab 1.1.2022 beschlossen¹⁰. In Zukunft wird daher (wieder) von der „50 €-Freigrenze“ zu sprechen sein.