Bei einer Ein­nah­men­über­schuss­rech­nung sind Vorauszahlungen grund­sätz­lich im Zeitpunkt des Abflusses als Be­triebs­aus­gaben zu behandeln¹. Vor­aus­zahlungen für Nutzungsüberlassungen für einen Zeitraum von mehr als fünf Jahren sind auf den Zeitraum der Vor­aus­zahlung gleichmäßig zu verteilen (§ 11 Abs. 2 Satz 3 EStG). Dies gilt auch bei Leasing­son­­der­zah­lungen².

Dies kann zu einem Steuersparmodel führen. Hierzu wird ein Leasingvertrag mit einer Laufzeit von weniger als fünf Jahren abgeschlossen. Es wird eine ho­he Leasingsonderzahlung geleistet, die im Jahr der Zahlung in voller Höhe als Betriebsausgabe abzugsfähig ist. Der Leasingnehmer zahlt die hohe Lea­sing­son­der­zah­lung, um die zukünftigen Leasingraten zu mindern.

Dies hat u. U. Auswirkungen bei der Kostendeckelung bei der 1 %-Re­ge­lung. Kostendeckelung bedeutet, dass der Wert nach der 1 %-Re­ge­lung auf die tat­sächlichen Kfz-Kosten gedeckelt ist³. Bei einer hohen Leasing­son­derzah­lung im ersten Jahr greift die Kostendeckelung nicht und die 1 %-Re­ge­lung wird ungekürzt angewendet. Ab dem zweiten Jahr sind die Kosten für das Leasing­fahrzeug deutlich geringer, so dass die Kostendeckelung zur Anwen­dung kommt.