Während einer Erstausbildung/-studium ist ein Kind grundsätzlich berücksichti­gungs­fähig, wenn es die Altersgrenze noch nicht überschritten hat. Wenn das Kind sein persönliches Ausbildungsziel erreicht hat und sich in einer Zweit­aus­bildung befindet, ist eine Erwerbstätigkeits­prü­fung nach § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG durchzuführen¹. Das Kind ist in diesem Fall nur noch berücksich­ti­gungs­fähig, wenn es keiner die Ausbildung hin­dern­den (schädlichen) Er­werbs­tä­tig­keit nachgeht². Hierzu ist die 20-Stun­den-Grenze des § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG zu prüfen.

Prüfen Sie im 1. Prüfungsschritt, ob das Kind überhaupt einer Berufsausbil­dung oder einem Studium i. S. des § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2a EStG nachgeht. Erst danach ist im 2. Schritt entscheidend, ob eine Erst- oder Zweitausbildung vorliegt. Es gelten somit folgende Grundsätze:

Die Erstausbildung ist auch dann nicht abgeschlossen, wenn ein Kind meh­re­re Ausbildungsteile (z. B. Ausbildung, Bachelor- und Masterstudium) nach ob­jek­tiven Beweisanzeichen in sich verbunden für sein angestrebtes Be­rufsziel ver­folgt³. Dies ist der Fall, wenn die Ausbildungsabschnitte integra­tiver Be­stand­­teil einer einheitlichen Erstausbildung sind. Hierzu ist ein enger zeit­licher und sachlicher Zusammenhang (z. B. dieselbe Berufssparte, dersel­be fach­liche Bereich) erforderlich. Dies ist bei einem sog. konsekutiven Master­stu­dium der Fall⁴.

Bei mehraktigen Ausbildungsgängen liegt eine einheitliche Erstausbildung vor, wenn zwischen den einzelnen Ausbildungs­abschnitten ein enger zeit­licher und sachlicher Zusammenhang (z. B. dieselbe Berufssparte, dersel­be fach­liche Be­reich) besteht⁵.

Setzt ein Kind nach Beendigung der Ausbildung zur Steuer­fachangestellten seine Berufsausbildung mit den weiterführen­den Berufszielen „Staatlich ge­prüf­ter Betriebswirt“ und „Steu­erfachwirt“ nicht zum nächstmöglichen Zeitpunkt fort, liegt keine einheitliche Erstausbildung vor. Es fehlt am engen zeitlichen Zu­sam­menhang.

An einem erforderlichen zeitlichen Zusammenhang fehlt es u. a. dann, wenn das Kind nach Erlangung des ersten berufsqualifizierenden Abschlusses den weiteren Ausbildungsabschnitt nicht mit der gebotenen Zielstrebigkeit auf­nimmt, obwohl es diesen früher hätte beginnen können⁶.

Die FG-Rechtsprechung hatte in jüngster Zeit weitere Fälle zu den mehr­akti­gen Ausbildungsgängen entschieden. Hier ein kurzer Überblick:

Der enge zeitliche Zusammenhang ist bei einer Ausbildung zum Steuerfach­ge­hilfen und der Weiterbildung zum Steuerfachwirt nicht eingehalten, wenn die Unterbre­chung (mit zwischenzeitlicher Vollzeit-Erwerbstätigkeit als Steuer­fach­ange­stell­te) bis zum zweiten „Ausbildungsabschnitt“ zwei Jahre be­trägt⁷. Die zwischenzeitliche Berufstätigkeit bei einem Steuerberater begründet we­gen des nicht im Vordergrund stehenden Ausbildungscharakters kein Aus­bil­dungs­dienstverhältnis.

Ein im Anschluss an die Ausbildung zum Steuerfachgehilfen aufgenommenes Ba­chelor-Studium im Steuerrecht stellt einen integrativen Bestandteil der erst­ma­ligen Berufsausbildung dar, weil der zeitliche und sachliche Zusammen­hang gewahrt ist⁸. Das Revisionsverfahren (Az. III R 8/18) ist an­hängig. Nach Ansicht des BFH liegt keine einheitliche Erstausbildung vor, wenn die weiteren Ausbildungsmaßnahmen als eine auf Weiterbildung und/oder Aufstieg in dem bereits aufgenommenen Berufszweig gerichtete Nebensache darstellen⁹.

Der im Anschluss an eine Ausbildung zur Steuerfachangestellten erfolgte Be­such einer Fachschule für Wirtschaft neben einer Vollzeitbeschäftigung im Aus­bil­dungsberuf ist nicht der zweite Teil einer mehraktigen Be­rufs­aus­bildung¹⁰. Eine praktische Berufstätigkeit in einem bereits erlernten Beruf, die eine zwingende Voraussetzung für den Abschluss einer weiteren Ausbildung dar­stellt (berufspraktische Erfahrung), ist keine Berufsausbildung und auf­grund dieser zeitlichen Zäsur liegt eine Zweitausbildung vor. Auch hier sind die Re­visionsverfahren (Az. III R 18/17 und III R 47/17) an­hängig.

Die Ausbildung zum Diplom-Finanzwirt und ein nachfolgender Studiengang zum „Master of Arts in Taxation“, der zugleich der Vorbereitung auf die Steuer­be­raterprüfung dient, sind keine einheitliche erstmalige Berufs­aus­bildung. Die Zulassung zu der mit dem Masterstudiengang angestrebten Steuerberater­prü­fung erfordert eine berufspraktische Tätigkeit von drei Jahren. Dieses Zu­las­sungserfordernis führt dazu, dass jedenfalls die Steuerberaterprüfung nicht mehr als Teil einer mit dem Studium als Diplom-Finanzwirt begonnenen ein­heit­lichen Erstausbildung anzusehen ist¹¹.

Mit dem Bestehen der Prüfung zum Steuerfachangestellten ist eine erstmalige Berufsausbildung abgeschlossen, wenn das Kind von Anfang an das Be­rufs­ziel Steuerberater hat und knapp vier Jahre später eine Ausbildung zum Steu­er­fach­wirt abschließt und eine Zulassung zur Steuerberaterprüfung frühestens sieben Jahre nach dem Abschluss als Steuerfachangestellter möglich ist¹². Das Revisionsverfahren (Az. III R 43/17) ist an­hängig.

Ein nach Abschluss einer Banklehre aufgenommenes Studium zum Spar­kas­sen­fach­wirt, das nebenberuflich ausgeübt wird, kann Teil einer mehraktigen Berufs­aus­bil­dung sein. Die Banklehre und das anschließende Studium sind als einheitliche mehr­akti­ge Berufsausbildung anzusehen. Das Studium baut in­halt­lich auf die Ausbildung auf und es handele sich um einen Abschluss, der eine Tätigkeit mit einem höheren Verantwortungs­spek­trum zu­lässt¹³.

Ein nach Abschluss einer Banklehre aufgenommenes Studium am Bank­kolleg, das nebenberuflich ausgeübt wird, kann Teil einer mehraktigen Berufs­aus­bil­dung sein. Abzustellen ist darauf, ob die Ausbildungsabschnitte in einem engen zeitlichen und sachlichen Zusammenhang zueinander stehen¹⁴. Das Re­vi­sions­ver­fahren (Az. III R 12/18) ist an­hängig.

Bei einem sog. konsekutiven Master­stu­dium ist ein enger zeit­licher und sachlicher Zusammenhang gegeben, so dass eine einheitliche Erstausbildung vorliegt¹⁵. Ein für eine mehraktige Ausbildung erforderlicher enger sachlicher Zu­sammenhang kann auch zwischen einem Masterstudium der Wirt­schafts­psychologie und einem zuvor absolvierten Bachelorstudium BWL-Dienst­leistungs­management bestehen, unbeschadet dessen, dass das Bachelor­stu­dium mit dem Bachelor of Arts, das Masterstudium hingegen mit dem Master of Science abgeschlossen wird¹⁶. Das Revisionsverfahren (Az. III R 26/18) ist vor dem BFH an­hängig.