Veräußert ein Steuerberater sein bewegliches Betriebsvermögen mit Aus­nahme des Mandanten­stamms an eine von ihm gegründete GmbH und führt er einzelne Mandate in Form einer verkleinerten Praxis weiter, so kann der Mandantenstamm Gegenstand eines Pachtvertrags sein¹. Diese ent­gelt­liche Überlassung des Mandantenstamms ist standesrechtlich zulässig, soweit man Gesellschafter der GmbH ist². Soweit der Überlassende einziger Ge­schäfts­führer der GmbH ist, liegt auch kein Verstoß gegen das informationelle Selbst­bestimmungsrecht der Mandanten vor³. Die entgeltliche Nutzungs­über­lassung des Mandantenstamms an die GmbH begründet eine sach­liche Verflechtung, weil der Mandantenstamm eine - wenn nicht gar die - wesent­liche Be­triebsgrundlage einer Steuerkanzlei ist.

Das so entstandene Besitzunternehmen - zu dessen Betriebsvermögen der zur Nutzung über­lassene Mandantenstamm sowie die Anteile an der Betriebs-GmbH gehören - bildet ein ge­werb­liches Einzelunternehmen. Die gewerblichen Einkünfte aus der Überlassung des Mandanten­stamms an die Betriebs-GmbH sind von den im freiberuflichen Einzelunternehmen erzielten Einkünften ab­grenz­bar und werden in einem eigenständigen gewerblichen Besitz­unter­nehmen erzielt, das neben dem fortbestehenden freiberuflichen Einzel­unter­nehmen besteht.