Nutzungsentgelte und andere Zuzahlungen des Arbeit­neh­mers an den Arbeit­ge­ber für die außerdienstliche Nutzung eines betrieblichen Kfz mindern den Wert des geldwerten Vorteils aus der Nutzungs­über­las­sung¹. Dies hat der BFH in zwei Urteilen², ein Urteil zur 1 %-Methode und ein Urteil zur Fahrten­buch­methode, entschieden. Dabei hat er seine Rechtsprechung zu Gunsten der Steuerpflichtigen insoweit modifiziert, als nunmehr nicht nur ein pau­scha­les Nutzungsentgelt, sondern auch einzelne, individuelle Kosten (z. B. Kraft­stoff­kosten) die vom Arbeitnehmer getragen werden, den geldwerten Vor­teil auf der Nutzungs­über­las­sung bei Anwendung der 1 %-Methode mindern.

Trägt der Arbeitnehmer gewisse Kosten selbst, fehlt es insoweit fehlt es an einer Be­reiche­rung des Arbeitnehmers und damit an einer Grund­vor­aus­setzung für das Vorliegen von Arbeitslohn. Dies gilt auch, wenn der einzelne (in­dividuelle) Kosten trägt.

Nach den Urteilen kommt es bei den Zuzahlungen nicht mehr darauf an, ob diese pauschal, entsprechend der tatsächlichen Nutzung oder über ein­ze­lne, individuelle Kosten (z. B. Kraft­stoff­kosten) erfolgen.

Eine vorteilsmindernde Berücksichtigung der vom Arbeitnehmer selbst ge­tra­ge­nen Aufwendungen kommt allerdings nur in Betracht, wenn der Ar­beit­neh­mer den geltend gemachten PKW-be­zogenen Aufwand im Einzelnen darlegt und belastbar nachweist; insoweit trifft ihn die objektive Feststellungslast.

Ein negativer geldwerter Vorteil (geldwerter Nachteil) kann aus der Über­las­sung eines Dienst­wagens zur Privatnutzung auch dann nicht entstehen, wenn das vom Arbeitnehmer zu zahlende Nutzungsentgelt den Wert der privaten Dienst­wagennutzung und der Nutzung des Fahrzeugs zu Fahrten zwischen Woh­nung und Arbeitsstätte übersteigt⁴. Ab Abzug als Werbungs­kosten bei den Ein­künften aus nichtselbstständiger Arbeit ist ebenfalls nicht möglich. In diesem Punkt folgt der BFH der Verwaltungsauffassung⁵.

Damit gelten bei den Zuzahlungen folgende Grundsätze: