Bei den haushaltsnahen Dienstleistungen und Handwerkerleistungen nach § 35a EStG gilt das Abflussprinzip. Die Steuerermäßigung kann nur in dem Ver­an­la­gungs­zeitraum in An­spruch ge­nom­men werden, in dem die Zahlung er­folgt¹.

Im Urteilsfall hat ein Steuerpflichtiger freiwillig eine Vorauszahlung für den Aus­tausch einer Heizung geleistet. Im alten Jahr hat der Steuerpflichtige dem Hand­wer­ker vorgeschlagen, 2/3 der kalkulierten Lohn­kosten zu bezahlen. Eine Re­aktion des Hand­werks­betriebs erfolgte nicht. Kurz vor Ablauf des Jahres hat der Steuerpflichtige den Betrag überwiesen. Dies deshalb, weil bei den Hand­wer­ker­leistungen ein Höchstbetrag pro Jahr von 1.200 € existiert.

Nach Ansicht des FG Düsseldorf setzt § 35a Abs. 3 EStG voraus, dass der Steuerpflichtige eine Rechnung erhalten hat und die Zahlung auf das Konto des Leistungserbringers erfolgt ist. Ferner müssten auch tatsächlich Handwerkerleistungen ausgeführt worden sein.

Der Vorschlag an den Handwerker, im alten Jahr 2/3 der kalkulierten Lohn­kosten zu bezahlen, ist keine Rechnung. Zudem sind im alten Jahr keine Auf­wen­dungen „für die Inanspruchnahme von Handwerkerleistungen“ getätigt wor­den. Die Leistungen wurden erst im Folgejahr erbracht. Aus diesem Grund scheidet ein Abzug der Aufwendungen nach § 35a EStG aus.