Beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer, welche einen Arbeitsvertrag mit ihrer eigenen GmbH schließen, vereinbaren zumeist neben einem mo­nat­lichen Gehalt auch etwaige Bonus- oder erfolgsbedingte Vergütungen (sog. Tantiemen).

Der BFH bestätigt seine bisherige Auffassung¹, dass der Zufluss einer solchen Tantieme bereits bei Fälligkeit, also im Zeitpunkt der Bilanzerstellung, besteht. Folglich ist im Monat der Bilanzerstellung, ggf. auch ohne Mittelzufluss beim Gesellschafter-Geschäftsführer, die Tantieme in der Gehaltsabrechnung zu be­rück­sich­ti­gen und als sonstiger Bezug zu versteuern.

Eine Abweichung eines solchen Zuflusszeitpunkts besteht nur, wenn zwischen der GmbH und ihrem beherrschenden Gesellschafter-Geschäfts­führer zivil­recht­lich wirksam und fremdüblich eine andere Fälligkeit im Anstel­lungs­ver­trag oder der Satzung vereinbart wurde².

Sind die Tantiemeansprüche jedoch nicht in den fest­ge­stell­ten Jah­res­ab­schlüs­sen der Ka­pi­tal­ge­sell­schaft aus­ge­wie­sen worden, liegt kein Zufluss von Tan­tie­men vor, sodass folglich eine Lohnversteuerung unterbleibt. Die Frage, warum die Tantiemeansprüche nicht ausgewiesen wurden und ob dies im Ein­klang mit den Grundsätzen der ordnungsgemäßen Buchführung hätte pas­sie­ren müssen, hat darauf keine Auswirkungen. Ein da­hin­ge­hen­der Pflicht­­ver­­stoß hat keine Auswirkungen auf die Fällig­keit der Tan­tie­me­for­de­run­gen, sodass im Urteilsfall kein Zufluss von Arbeitslohn vorliegt.