Durch das Jahressteuergesetz 2022 wurden die gesetzlichen Regelungen zum Ar­beitszimmer mit Wirkung zum Veranlagungszeitraum 2023 überarbeitet. Am 15.8.2023 veröffentliche das BMF ein ausführliches Schreiben zu dieser Neu­re­gelung. Nachfolgend geben wir einen kurzen Überblick. Eine ausführliche Dar­stellung erfolgt in unseren Arbeitsgemeinschaften Beratungspraxis 12/2023 und Im­mer aktuell VI/2023.

Zur Frage, ob und ggf. in welchem Umfang die Aufwendungen als Be­triebs­aus­gaben oder Werbungskosten abzugsfähig sind, ist wie folgt vorzugehen¹:

Aus diesem Schaubild lassen sich damit die folgenden Grundsätze ab­leiten, die ab dem Jahr 2023 gelten:

Hier ist auf den qualitativen - und nicht auf den quantitativen - Mittelpunkt der ge­samten im Arbeitszimmer ausgeübten Tätigkeit abzustellen². D. h. es kommt auf diejenigen Tätigkeiten an, die für die konkret ausgeübte betrieb­liche oder be­ruf­liche Tätigkeit wesentlich und prägend sind. Versorgungsbe­zü­ge bleiben bei der Bestimmung des Tätigkeitsschwerpunkts außen vor³.

Der Tätigkeits­mit­telpunkt bestimmt sich nach dem inhaltlichen Schwerpunkt der be­trieblichen und beruflichen Betätigung des Steuerpflichtigen. Dem zeit­lichen (quantitativen) Umfang der Nutzung des häuslichen Arbeits­zimmers kommt hier­bei lediglich eine indizielle Bedeutung zu⁴. Das zeitliche Über­wie­gen der außerhäuslichen Tätigkeit schließt einen unbeschränkten Ab­zug der Auf­wen­dungen für das häusliche Arbeitszimmer nicht von vornherein aus.

Zu den Aufwendungen⁶ für ein Arbeitszimmer gehören insbe­son­dere die Auf­wendungen für die Ausstattung des Zimmers sowie die laufenden Kosten (z. B. Miete, AfA, Schuldzinsen, Wasser- und Energiekosten, Reinigungskosten).

Nicht dem Arbeitszimmer sind die Arbeitsmittel zuzuordnen. Diese unterfallen nicht der Abzugs­beschränkung des § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b und 6c EStG⁷. Ar­beits­mittel sind Gegen­stände, die un­mittel­bar der beruflichen Tätigkeit dienen, wie z. B. Computer, Musik­in­strumente, aber auch ein Schreibtisch und der dazu ge­hörende Stuhl. Auch beruflich veranlasste Telefon- und Internet­kosten kön­nen zusätzlich geltend gemacht werden.  

Die Jahrespauschale von 1.260 € ist für jeden Monat, in dem ein häusliches Ar­beits­zim­mer nicht vor­liegt bzw. der Mittelpunkt nicht im Arbeitszimmer liegt, um 1/12 (das ent­spricht 105 €) zu kürzen.

Ändern sich die Nutzungsverhältnisse innerhalb eines Wirtschafts- oder Ka­len­der­jahres, gelten die folgenden Grundsätze⁸:

In allen anderen Fällen ist ab 2023 die neue Ta­ges­pau­scha­le nach § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6c EStG zu prüfen. Der Ansatz der Ta­ges­pau­scha­le beträgt 6 € pro Kalendertag, maximal dürfen 1.260 € (da­mit höchstens 210 Tage) im Wirt­schafts- oder Kal­en­der­jahr abgezogen wer­den. Für den Abzug der Ta­ges­pau­scha­le reicht es aus, wenn der Steuer­pflich­ti­ge an einem Kalendertag die betriebliche oder be­ruf­liche Tätigkeit über­wie­gend in der häuslichen Woh­nung ausübt und keine außerhalb der häus­lichen Woh­nung belegene erste Tä­tigkeitsstätte aufgesucht wird⁹.  

Im Grundfall (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6c Satz 1 EStG) ist ein Ansatz der Ta­ges­pau­scha­le an solchen Tagen mög­lich, an denen die Tätigkeit über­wiegend in der häus­lichen Wohnung aus­ge­übt wird.

Eine Auswärtstätigkeit am selben Tag ist unschädlich, wenn der Steuer­pflich­ti­ge an diesem Tag seine Tätigkeit überwiegend in der häuslichen Woh­nung aus­übt. „Überwiegend“ ist eine zeitliche Bestim­mung. Danach muss mehr als die Hälfte der tatsächlichen täglichen Ar­beits­zeit in der häuslichen Wohnung ver­richtet werden¹⁰.    

Steht für die betriebliche oder berufliche Tätigkeit dauerhaft kein anderer Ar­beits­platz zur Verfügung und wird der Steuerpflichtige auch in der häuslichen Woh­nung tätig, ist ein Abzug der Ta­ges­pau­scha­le auch dann zulässig, wenn die Tä­tig­keit am selben Kalendertag aus­wärts oder an der ersten Tä­tig­keits­stät­te aus­ge­übt wird (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6c Satz 2 EStG)¹¹. In diesen Fällen ist zwar ein Tätig­wer­den, aber kein zeitlich überwiegendes Tätigwerden in der häus­lichen Woh­nung für den Abzug der Ta­ges­pau­scha­le er­for­der­lich.  

Nach dem neuen Gesetzes­wortlaut ist wie folgt zu differenzieren:

erfüllen diese Voraussetzungen. Ferner ist nur auf die objektive Geeignet­heit abzustellen. Ob der andere Arbeitsplatz ruhig, angemessen oder, ohne Publi­kums­verkehr ist, spielt ebenso wenig eine Rolle wie die Frage, ob ein kon­zen­trier­tes und ruhiges Arbeiten möglich ist¹³.

Dies bedeutet: „Anderer Arbeitsplatz“ ist ein solcher, der objektiv zur Erledi­gung büromäßiger Arbeiten geeignet ist. Subjektive Kriterien sind unbeacht­lich.

Bei der Beurteilung des Kriteriums der Dauerhaftigkeit ist für die vor­aus­sicht­liche Dauer der jeweiligen Tätigkeit und unter Berücksichtigung der Umstände des Ein­zel­falles (z. B. Sachverhalt, dienst- oder arbeitsrechtliche Vereinba­run­gen sowie Weisungen und Absprachen) anhand einer Prognose zu ent­schei­den, ob dem Steuerpflichtigen ein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung steht¹⁴.

Ändern sich die Verhältnisse (z. B. aufgrund eines Arbeitsplatzwechsels oder ge­änderter dienst- oder arbeitsrechtlicher Vereinbarungen), ist der Sach­ver­halt ab diesem Zeitpunkt neu zu würdigen und eine neue Prognose­ent­schei­dung zu treffen.

Steht für einen Zeitraum von mindestens einem Monat kein anderer Ar­beits­platz zur Verfügung, ist es nicht zu beanstanden, wenn für diesen Zeitraum von einer Dauerhaftigkeit ausgegangen wird.

Die Pauschale gilt für die gesamte Tätigkeit des Steuer­pflichtigen. Übt der Steuerpflichtige mehre­re verschiedene betriebliche und berufliche Tätigkeiten aus, sind sowohl die Ta­ges­pau­scha­le als auch der Höchstbetrag auf­zuteilen. Die Beträge wer­den nicht tätigkeitsbezogen vervielfacht¹⁶.

Nach der Verwaltungsauffassung ist die Tagespau­scha­le tätig­keits­be­zo­gen zu prü­fen. Es gelten dabei die folgenden Grundsätze¹⁷:

Grundsätzlich wäre die Tagespauschale zwischen den einzelnen Tätigkeiten auf­zu­teilen. Die Verwaltung lässt es aber zu, dass der Steuerpflichtige auf eine Auf­teilung der Ta­ges­pau­scha­le auf die verschiedenen Tätigkeiten ver­zich­tet und diese insgesamt einer Tätigkeit zuordnet, für die die Vor­aus­set­zungen für den Abzug der Ta­ges­pau­scha­le vorliegen¹⁸.