Die moderne Arbeitswelt ist im Wandel: Internationale Mobilität und grenz­über­schrei­ten­de Tätigkeiten gewinnen zunehmend an Bedeutung. Immer häu­fi­ger entsenden Unternehmen ihre Mitarbeiter für befristete oder dauerhafte Ein­sätze ins Ausland. Gerade im Bereich der Lohnabrechnungen entstehen da­durch neue Fragestellungen.

Arbeitnehmer unterliegen im internationalen Kontext und bei einer Tätigkeit in ver­schie­denen Staaten zumeist im jeweiligen Tätigkeitsstaat der dortigen Be­steue­rung. Anders kann es sich bei Geschäftsführern, Vorständen oder auch Pro­ku­risten verhalten, welche im Ausland leben und arbeiten, jedoch gleich­zeitig eine entsprechende Funktion in Deutschland ausüben.

Verschiedene Doppelbesteuerungsabkommen (u. a. Art. 16 DBA-Belgien, Art. 15 Abs. 2 DBA-Niederlande, Art.16 DBA-Österreich, Art. 16 DBA-Polen und Art. 15 Abs. 4 DBA-Schweiz) enthalten Einzelnormen für Geschäftsführer, Vorstände oder auch leitende An­ge­stellte. Die Ausführungen je DBA sind hier­bei unterschiedlich und umfassen ent­weder nur eine Personengruppe (Vor­stän­de und Aufsichtsratsmitglieder) oder auch Ge­schäfts­führer sowie mit der Geschäftsführung vertraute Personen. Im Art. 15 Abs. 4 DBA-Schweiz sind zudem ausdrücklich leitende Angestellte bzw. Prokuristen in den An­wen­dungs­be­reich der Norm einzubeziehen.

In den Fällen, in denen eine Spezialnorm für Geschäftsführer, Vorstände oder Prokuristen greift, ist der Ort der physischen Tätigkeitsausübung (physisches Tätigwerden) unbeachtlich. Sämtliche Vergütungen für solche Personen sind, unabhängig von ihrer physischen Arbeitsausübung, immer in dem Land steuer­pflich­tig, wo die Gesellschaft sitzt, mit der dieses Anstellungsverhältnis besteht. Unter Umständen droht einem nicht-wissenden Steuerausländer eine um­fang­reiche Steuerpflicht in Deutschland (z. B. nach § 1 Abs. 4 i. V. mit § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchstabe c EStG) sowie eine mögliche Doppelbe­steue­rung, welche sich allein auf seine Funktion im Unternehmen begründet.

In grenzüberschreitenden Sachverhalten sind Mandanten auf das Risiko einer solchen Spezialnorm im DBA hinzuweisen und mögliche steuerliche Risiken darzulegen. Auch wenn im Ausland lebende und arbeitende Geschäftsführer oder Vorstände für ein deutsches Unternehmen tätig werden, können diese Kraft ihres Amtes als Geschäftsführer der vollständigen Besteuerung in Deutschland unterliegen und die GmbH oder AG zum Einbehalt von Lohn­steuer verpflichtet sein. Der Mandant hat dann die Verpflichtungen als Ar­beit­ge­ber i. S. des § 38 EStG wahrzunehmen.

Lohnsteuer-Außenprüfer können über einen Ausdruck aus dem Han­dels­re­gister sehr schnell erkennen, wer Geschäftsführer ist und wo dieser lebt. Ist er nicht Teil der deut­schen Gehaltsabrechnung, kann es zu Nach­for­schun­gen und einer entsprechend hohen Steuernachforderung kommen.