Der Begriff des Arbeitslohns ist sehr weitgehend und umfasst grundsätzlich alles, was dem Arbeitneh­mer als Gegenleistung für das Zurverfügungstellen der individuellen Ar­beits­kraft zufließt. Arbeitslohn kann jedoch auch vorliegen, wenn die Zuwendung durch das individuelle Dienstverhältnis veranlasst ist, ohne dass eine Gegenleistung für eine kon­kre­te Dienstleistung des Arbeitnehmers zugrunde liegt.

Ein lohnsteuerpflichtiger geldwerter Vorteil aus der Übertragung von Gesellschaftsanteilen ergibt sich zumeist aus der verbilligten Überlassung¹. Erfolgt dies jedoch zu einem marktüblichen Preis, kann kein geldwerter Vorteil entstehen². Ebenfalls kein Arbeitslohn ist anzunehmen, wenn die Zuwendung auf anderen Rechtsbeziehungen oder sonstiger, nicht auf dem Dienstverhältnis, beruhender Beziehungen zum Arbeitgeber beruht.

Auch Leistungen der Gesellschafter des Arbeitgebers können auf Ebene der Arbeitnehmer zu Arbeitslohn führen, wenn diese als Ertrag für die in der Vergangenheit erbrachten oder den in der Zukunft zu erbringenden Leistungen im Zusammenhang stehen. Im vor­lie­gen­den Urteilsfall wurden die Anteile nicht aufgrund von (Arbeits-)Leistungen in der Ver­gan­gen­heit oder der Zukunft übertragen, sondern einzig zur Regelung der Un­ter­neh­mens­nach­folge.

Weil der Wert der übertragenen Anteile deutlich über dem Jahresgehalt der klagenden (lei­ten­den) Angestellten lag, die Anteilsübertragung nicht an den Fortbestand der Ar­beits­ver­hält­nis­se gebunden war und zudem alle Beteiligten Anteile in gleicher Höhe er­hiel­ten, obwohl sie unterschiedlich lange im Betrieb angestellt waren und un­ter­schied­lich hohe Gehälter bezogen, war keine Verbindung zum Arbeitsverhältnis er­kenn­bar.

Dies schlug sich in den Vereinbarungen wieder, in welchen der Sohn zwar 74,61 % der Anteile erhielt, aber weitere (leitende) Angestellte zusammen 25,39 % bekamen und über die Sperrminorität verfügten, was entsprechenden maßgeblichen Einfluss auf die Un­ter­neh­mens­lei­tung zur Folge hatte. Es erfolgte demnach eine Übertragung außerhalb der bestehenden Arbeitsverhältnisse, sodass auch der BFH zu dem Ergebnis kam, dass im Fall der unentgeltlichen Schenkung von Gesellschaftsanteilen an (leitende) Arbeitnehmer kein Arbeitslohn vorliegt.