Der Steuerpflichtige hatte seinen Wohnsitz im Inland. Er war arbeitsvertraglich 40 Stunden pro Woche für eine Gesellschaft in den USA tätig, deren Allein­gesellschafter er war. Die Tätigkeit wurde vom Inland aus durchgeführt und war unstreitig in Deutschland steuerpflichtig.

Außerdem war er Prokurist einer von ihm gegründeten Schweizer AG. Laut Arbeitsvertrag war er verpflichtet, an drei Tagen (mit 24 Stunden) im Monat in der Schweiz im Büro der AG (16 km vom Wohnort entfernt) zu arbeiten. Vom Arbeitslohn wurde Schweizer Quellensteuer einbehalten. Man war der Auf­fassung, dass wegen der Teilzeitbeschäftigung nicht die Grenze von 60 Nicht­rückkehrtagen, sondern 20 Nichtrückkehrtage gelten würden und er lei­tender Angestellter sei. Damit sei das Arbeitsentgelt freizustellen und würde ledig­lich dem Progressionsvorbehalt unterliegen.

Das FG Baden-Württemberg¹ hat lediglich zwei Nichtrückkehrtage als nach­ge­wiesen angesehen und die Steuerfreistellung verneint. Der BFH be­stä­tigt die Auffassung, dass auch bei leitenden Angestellten die Steuer­frei­stellung nur in Betracht kommt, wenn die Grenzgängereigenschaft (Nichtrückkehrtage) erreicht ist. Ein Nichtrückkehrtag liegt nur dann vor, wenn die Nichtrückkehr - nachgewiesen - durch das Beschäftigungsverhältnis ver­an­lasst ist.