Nach § 66 Abs. 1 StBerG hat ein Steuerberater die Handakten für die Dauer von zehn Jahren nach Beendigung des Auftrages aufzubewahren. Diese Ver­pflichtung erlischt mit der Übergabe der Handakten an den Auftraggeber, spä­tes­tens jedoch binnen sechs Monaten, nachdem der Auftraggeber die Auf­for­de­rung des Steuerberaters erhalten hat, die Handakten in Empfang zu neh­men¹. Dies gilt für elektronische Daten sinngemäß².

Im Besprechungsurteil hatte eine Wirtschaftsprüfungs- und Steu­er­be­ra­tungs­ge­sell­schaft eine Rückstellung für Auf­be­wah­rungs­ver­pflich­tun­gen von Man­dan­ten­da­ten im DATEV-Rech­en­zen­trum ge­bildet.

Der BFH sieht hierin keine öffentlich-rechtliche Verpflichtung zur Aufbewahrung der Daten, wodurch die Rückstellungsbildung ausscheidet. Eine Auf­be­wah­rungs­ver­pflich­tung entsteht zwar im Zeitpunkt der Mandatsbeendigung, aber die Abwendungsmöglichkeit des § 66 Abs. 1 Satz 2 StBerG ist gleichfalls ver­pflich­tungs­mindernd zu berücksichtigen. Ein (freiwilliger) Verzicht auf die Aus­übung dieses Rechts erfolgt im überwiegenden eigenbetrieblichen In­te­resse.

Es besteht auch keine zivilrechtliche Verpflichtung, zumal eine gesonderte Ver­einbarung zur Aufbewahrung nicht vorlag. Soweit die Daten zur laufenden Man­dats­bearbeitung sowie zur Erfüllung eines Prüfungs- und Aus­kunfts­ver­lan­gens der Finanzverwaltung vorgehalten werden, handelt es sich um Ar­beits­er­geb­nisse, die mit der Zahlung des Honorars Eigentum des Man­dan­ten ge­wor­den sind.

Auch ein Erfüllungsrückstand ist nach den vorstehenden Grundsätzen nicht gegeben, da bei Mandatsbeendigung die Daten an die Mandanten he­raus­zu­ge­ben sind und in diesem Fall keine weiteren (bis zum Ablauf einer je­weils zehn­jährigen Frist) Archivie­rungs­auf­wen­dun­gen mehr anfallen.